El proyecto de reforma fiscal del gobierno brasileño, todavía en trámite parlamentario, podría provocar un sismo en el universo de las inversiones offshore, con un aumento significativo de los impuestos de los fondos mutuos. Pero además, el parlamento está debatiendo otra medida que también afectará a los Trust, herencias y donaciones de los bienes que los residentes brasileños tengan en el exterior, según el informe de los juristas del estudio Insight Trust.
En Brasil es posible, por ahora, para los contribuyentes personas físicas, diferir los impuestos a las ganancias provenientes del exterior a través de una sociedad offshore. Pero el gobierno «pretende incorporar en su legislación las normativas de transparencia fiscal internacional (CFC Rules por sus siglas en ingles), las que se encuentran incluidas en la gran mayoría de las legislaciones mundiales, a las rentas obtenidas por compañías controladas por residentes brasileños o fideicomisos en los cuales participe un residente brasileño», dicen los expertos en una nota.
Adicionalmente a esta reforma se está tratando en el parlamento otra más, la cual incorpora el impuesto a la herencia y las donaciones para los bienes que residentes brasileños posean en el exterior
Insight Trust resume las disposiciones establecidas por la reforma legislativa, que pretenden modificar los siguientes puntos:
- Tributación de las rentas obtenidas en inversiones financieras por personas físicas residentes en Brasil;
- Tributación sobre los dividendos, intereses y ganancias de capital percibidos por entidades que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones y siempre que dichas entidades sean controladas por residentes brasileños: listadas como paraíso fiscal (jurisdicciones de baja o nula tributación), listadas como regímenes privilegiados (para acceder a los regímenes preferenciales enumerados por la normativa brasileña hacer click aquí), que tengan más del 80% de sus rentas pasivas.
- Tributación sobre los fideicomisos/Trusts en el exterior sobre los cuales participen residentes brasileños.
- Adicionalmente, dispone la posibilidad de declarar individualmente los activos que se encuentren en cabeza de las compañías extranjeras y admitir deducciones sobre las ganancias declaradas.
¿Cómo es la situación actual?
Las rentas obtenidas por inversiones de residentes brasileños en el exterior y realizadas a nombre propio, tienen que tributar en Brasil al mes siguiente de haber sido percibidas, y la tasa aplicable varía dependiendo de que tipo de renta se tratase, entre un 15% a un 27,5%.
Sin embargo, no existen normativas de transparencia fiscal por las participaciones que un residente brasileño tenga en sociedades controladas en el exterior ubicadas en jurisdicciones de baja o nula tributación, o que se benefician de un régimen tributario preferencial, cuando parte de su renta es considerada pasiva.
Adicionalmente no hay tratamiento fiscal o legal vigente respecto de las estructuras de Trust donde un residente brasileño sea fiduciante o beneficiario.
«Por último, si bien existe el impuesto a la herencia y a las donaciones, actualmente, la aplicación del mismo es de competencia estadual, no pudiendo ser la tasa aplicable mayor al 8%. Adicionalmente, dichos impuestos no son aplicables a los activos que los residentes brasileros tengan en el exterior», señalan los juristas.
¿Qué establece el mencionado proyecto de ley?
Con respecto a las personas físicas dispone que, a partir del 1 de enero del 2024, los residentes brasileños deberán realizar una declaración de impuestos por aquellas rentas percibidas en el exterior por intermedio de inversiones financieras, sociedades del exterior controladas y/o Trust en donde participen como fiduciarios o beneficiarios.
Con respecto a las rentas percibidas por inversiones financieras, la normativa establece que serán consideradas como tales los depósitos bancarios, certificados de depósito, cuotas de fondos de inversión, instrumentos financieros, seguros, títulos de renta fija y variable, etc.
Asimismo, menciona que la renta financiera generada personalmente estará sujeta a tributación por parte de la persona física residente en Brasil una vez que la misma esté disponible, es decir, cuando fueran efectivamente percibida por el residente brasilero persona física.
En cuanto a las entidades controladas, menciona que las mismas serán consideradas transparentes y las rentas recaerán en cabeza del residente brasileño considerado controlante de la entidad al 31 de diciembre de cada año, sean dichas rentas percibidas efectivamente por la persona física controlante de la compañía o no. Es decir, comenzarían a aplicar en estos casos las reglas de Controlled Foreign Company (CFC Rules).
¿Qué pasa con los Trust?
Hasta el momento la normativa brasileña no poseía regulación alguna para esta clase de estructuras, a través del mencionado proyecto de ley, Brasil pretende comenzar a discutir acerca de las mismas.
Básicamente, el proyecto dispone que los Trust serán considerados transparentes desde el punto de vista fiscal siempre y cuando su Fiduciante sea residente brasileño, recayendo la obligación de tributar en cabeza de dicho Fiduciante al momento de devengadas las ganancias de los Trust.
«En caso de que alguna distribución a él o los beneficiarios sea realizada o fallezca el fiduciante, será el propio beneficiario quien será considerado el titular desde el punto de vista fiscal y deberá tributar por las utilidades generadas por el Trust al momento de su devengamiento», dice la nota.
La reforma fiscal impulsada establece que los bienes que los residentes brasileros posean en el exterior también estarán alcanzados por los impuestos a las donaciones y a las herencias con tasas que irían hasta el 8%
Este hecho trae como consecuencia que tanto los aportes a un Trust del exterior como las distribuciones a los beneficiarios del mismo, puedan estar alcanzados por dichos impuestos. El impuesto a las donaciones una vez que el Fiduciante realiza el aporte al Trust, y ambos impuestos, cuando se realizan distribuciones a los beneficiarios del Trust, dependiendo en este caso, como se explicaba anteriormente, si el Fiduciante vive o se encuentra fallecido al momento de realizar dichas distribuciones.
Las conclusiones de Insight Trust
Si bien aún está pendiente de aprobación por parte del parlamento brasileño el proyecto de ley y la reforma fiscal, con estos cambios se avizora una nueva intención del gobierno brasileño de aplicar reglas de transparencia fiscal para alguna rentas y entidades del exterior donde residentes brasileños tengan el control.
Asimismo, a través de dichas modificaciones a la normativa ¿que se pretenden implementar, Brasil quiere ponerse a tiro con la tendencia global respecto de la aplicación de CFC Rules.
«Parece buena la intención de querer regular el tratamiento de los Trust, lo cual a la fecha no se encuentra abarcado por la normativa brasileña, existiendo un vacío legal en ese sentido. Un tratamiento parlamentario acerca de este asunto podría arrojar mucha luz y contemplar distintas variantes de los Trust, para que los mismos se vuelvan una excelente herramienta de planificación patrimonial en Brasil o para los residentes brasileños», afirman desde Insight Trust.
Por Magdalena Martínez
Por Rocío Martínez